Mitarbeiterbeteiligungen und die Reform des § 19a EStG – was ändert sich?

Mitarbeiterbeteiligung im Überblick

Echte Beteiligung

Gewährung von Anteilen (persönlich / an Holding-gesellschaft)

• Geldwerter Vorteil (= Differenz zwischen Verkehrswert und Erwerbspreis) ist steuerpflichtiger Arbeitslohn (bis 47,5 %)  ! Bewertungsunsicherheit !
• Besteuerung bei Anteilsgewährung ! dry income !
• Compliance-Themen für die Gesellschaft; ggf. Haftung der Gesellschaft für Lohnsteuer
• Dividenden / Veräußerungserlöse unterliegen als Kapitaleinkünfte den „günstigeren“ Besteuerungsregimen (persönlich: 26,4 % (KapESt) bzw. 28,5 % (TEV) / Holding: ca. 1,6 % bzw. ca. 32 % (Dividenden bei Beteiligung <10 %)

Strukturvariante: Hurdle Shares (ggf. kombiniert mit Exitbonus / gecapptem VSOP)

Variante echte Beteiligung: ESOP

Option, Anteile zu einem bestimmten Ausübungs-preis zu einem festgelegten Ausübungszeitpunkt  (oft: Exit) zu erwerben

• Geldwerter Vorteil (= Differenz zwischen Verkehrswert bei Optionsausübung und Ausübungspreis) ist steuerpflichtiger Arbeitslohn (bis 47,5 %)
• Besteuerung bei Optionsausübung (hM) bzw. bei früherer „Optionsverwertung“ (z.B. Gewährung  an / Übertragung auf Holdinggesellschaft)

Ausübung vor Exit:

Negativ: Bewertungsunsicherheit & dry income

Positiv: Niedrigere Besteuerung für Wertzuwachs (Kapitaleinkünfte)

Ausübung beim Exit:

Positiv: Kein(e) Bewertungsunsicherheit & dry income

Negativ: Vollständig Besteuerung mit hohem Steuersatz (Arbeitslohn)

VSOP

Unechte (sog.) virtuelle Beteiligung, d.h. (schuld-rechtliche) Stellung des Mitarbeiters, als wäre er Gesellschafter 

Anspruch auf (Cash-)Zahlung beim Exit in Höhe  des vereinbarten Betrags (= Differenz zwischen Veräußerungspreis und fingiertem „Ausübungspreis“)

• Qualifikation als (Exit-)Bonus
• Besteuerung im Zuflusszeitpunkt (= Exit) als steuerpflichtiger Arbeitslohn (bis 47,5 %)

Negativ: Vermeidung von dry income

Positiv: Vollständig Besteuerung mit hohem Steuersatz (Arbeitslohn)

§19a EStG – die aktuelle Fassung

• Einführung durch das Fondsstandortgesetz im Sommer 2021
• Vermeidung der dry-income-Problematik bei (unentgeltlichem / vergünstigtem) Erwerb von Anteilen durch (zinslosen) Besteuerungsaufschub
• Anwendung im Lohnsteuer-Verfahren, d.h. der sich ergebende geldwerte Vorteil wird im Lohnkonto „eingeloggt“; Bestätigung des Betrags durch Lohnsteuer-Anrufungsauskunft möglich
• Nachversteuerung erfolgt bei Eintritt eines der folgenden Ereignisse:
  • Entgeltliche oder unentgeltliche Übertragung der Anteile;
  • Nach Ablauf von 12 Jahren seit dem Anteilserwerb (Long-Stop-Date); oder 
  • Beendigung des Dienstverhältnisses
• Voraussetzungen für die Anwendung des  § 19a EStG:
  • Qualifikation als KMU (bis zu 250 Mitarbeiter; Jahresumsatz bis zuEUR 50 Mio.; Jahresbilanzsumme bis zu EUR 43 Mio.) im Zeitpunkt des Anteilserwerbs oder im vorherigen Kalenderjahr;
  • Übertragung der Anteile vom Arbeitgeber an (eigene) Mitarbeiter;
  • Unternehmensalter <12 Jahre; und
  • Zustimmung der Mitarbeiter  
• Ist der Verkehrswert der Anteile abzgl. geleisteter Zahlungen im Zeitpunkt der Nachversteuerung niedriger als der „eingeloggte“ Wert, ist der (niedrigere) Wert maßgeblich
   

Regelung findet kaum Anwendung:

• (Weiterhin) Bewertungsunsicherheit, da Lohn-steuer-Anrufungsauskunft erst nach Anteilserwerb möglich
• Nachversteuerung bei Beendigung des Dienst-verhältnisses führt zu dry income
• Nur Anteilsgewährung an / durch Arbeitgeber erfasst (nicht: an anderen Gruppengesellschaften bzw. durch Gesellschafter)
• Erwerb der Beteiligung nur persönlich bzw. über PersG (nicht: durch Holding(kapital-)gesellschaft) 
• Keine separate Anteilsklasse mit reduziertem Minderheitenschutz möglich
• Ggf. steuerliche Nachteile für Mitarbeiter bei Umstrukturierungen

Reform des § 19a EStG durch das ZuFinG – Status Quo

Reform des §19a EStG durch das ZuFinG – §19a EStG-E

Änderungen im Anwendungsbereich

• Erhöhung der relevanten Unternehmenskriterien:
  • bis zu 1.000 Mitarbeiter (Vervierfachung);
  • Jahresumsatz bis zu EUR 100 Mio. (Verdoppelung); und
  • Jahresbilanzsumme bis zu EUR 86 Mio. (Verdoppelung)
• Erfüllung der Schwellenwerte in einem der sechs dem Anteilserwerb vorhergehenden Kalenderjahre ausreichend
• Unternehmensalter <20 Jahre
• Anteilsübertragung durch Gesellschafter möglich (sog. Secondaries)
• Vinkulierte Anteile: Resultierender geldwerter Vorteil gilt für § 19a EStG trotz Verfügungsbeschränkungen als zugeflossen
   

Änderungen im Bereich der Nachversteuerung

• Bei Beendigung des Dienstverhältnisses bzw. Ablauf des Long-Stop-Dates Vermeidung der Nachversteuerung möglich, wenn Arbeitgeber erklärt, die Haftung für Lohnsteuer bei unentgeltlicher oder entgeltlicher Übertragung der Anteile zu übernehmen
• Long-Stop-Date erst nach Ablauf von 15 Jahren seit Anteilserwerb (ursprünglich im Gesetzes-entwurf vorgesehen: 20 Jahre)

Änderungen werden in der Praxis begrüßt:

• Erweiterung des Anwendungsbereichs 
• Etablierung einer „Lösung“ für die dry-income-Problematik bei Beendigung des Dienstverhält-nisses (aber: Haftung für Gesellschaft akzeptabel? Welche Schutzmechanismen sind erforderlich?)

Folgende Kritik bleibt bestehen:

• Bewertungsunsicherheit, da Lohnsteuer-Anrufungsauskunft (weiterhin) erst nach Anteilserwerb möglich
• Keine separate Anteilsklasse möglich
  Strukturvarianten: Pooling in Personengesellschaft, Treuhand oder atypische Unterbeteiligung
• Kein Anteilserwerb über Holding(kapital-)gesell-schaft
• Ggf. steuerliche Nachteile für Mitarbeiter bei Umstrukturierungen
• (Weiterhin) Kein Einbezug von Mitarbeitern verbundener Unternehmen (Streichung der Konzernklausel durch Finanzausschuss)

Ausblick

• Bundesrat hat grundsätzliche Zustimmung zum ZuFinG signalisiert, formale Abstimmung soll noch in 2023 erfolgen; In-Kraft-Treten des ZuFinG voraussichtlich zum 1. Januar 2024
• Einschätzung der Praxis: Aufgrund der fortbestehenden Kritikpunkte an §19a EStG werden Hurdle Shares weiterhin attraktiv bleiben und durch den §19a EStG-E nicht (vollständig) abgelöst werden
• Abhängig von der jeweiligen Konstellation sollten die Vor- und Nachteile der Gestaltungsvarianten abgewogen werden: Hurdle-Share-Modell ist nach unserer Erfahrung standortabhängig (Finanzämter außerhalb von Großstädten kennen das Modell nicht; Berliner Finanzämter „tauschen sich zu dem Modell aus“)
   

Den Insight können Sie hier als PDF herunterladen.