Principales medidas fiscales incluidas en la Ley de Startups

El día 22 de diciembre de 2022 se publicó en el BOE la Ley 28/2022 de fomento del ecosistema de las empresas emergentes, también llamada Ley de Startups, que incluye importantes medidas fiscales.

Concepto de empresa emergente

Los requisitos específicos que hacen que estas empresas sean consideradas startup son los mismos. Así, serán consideradas startup aquellas empresas innovadoras:

• que sean de nueva creación o tengan una antigüedad máxima de hasta 5 años desde su constitución (y de 7 años en el caso del sector de biotecnología, energía, industrial y otros sectores estratégicos);
• que sean independientes;
• que tengan la sede social o establecimiento permanente en España;
• que tengan como mínimo el 60% de la plantilla en España;
• que no hayan distribuido dividendos y no sean cotizadas;
• que no alcancen un volumen de negocio anual superior a 10 millones de euros (se eleva la cifra respecto de la previsión incluida en el Proyecto de Ley, que era de 5 millones de euros).

La Empresa Nacional de Innovación (ENISA), encargada de certificar quién cumple con los requisitos para calificar como startup, tendrá 3 meses para pronunciarse y mediante convenio podrá establecer acuerdos con organismos autonómicos para certificar startups. El silencio administrativo será positivo. Por tanto, si la ENISA no responde en 3 meses a la solicitud de ser considerada startup por parte de una empresa, la resolución será favorable.

Los principales incentivos y beneficios fiscales establecidos por esta Ley afectan al Impuesto sobre Sociedades (IS), Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) e Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR). A tener en cuenta que las medidas referentes al IRPF tendrán efectos desde el 1 de enero de 2023.

Incentivos para startups

Tributación reducida y aplazada en el IS para empresas emergentes

• Se establece un tipo reducido del 15% en el primer ejercicio en que la base imponible sea positiva y durante los tres siguientes, siempre que se mantenga la condición de empresa emergente.
• Se introduce la posibilidad de solicitar un aplazamiento de la deuda tributaria de los dos primeros períodos en los que se tenga una base imponible positiva en el IS, por un periodo de 12 y 6 meses, respectivamente, sin necesidad de aportar garantías y sin que se devenguen intereses de demora.
• Por otro lado, se elimina la obligación de efectuar pagos fraccionados en los 2 años inmediatamente posteriores a los dos primeros periodos con base imponible positiva, siempre que se mantenga la condición de empresa emergente.

Incentivos para inversores

Mayores deducciones y exenciones en el IRPF por inversión en empresas emergentes y entregas de acciones y stock options a trabajadores de empresas emergentes

• La deducción en cuota del IRPF por inversión en empresas de nueva o reciente creación se incrementa del 30% al 50%, y se aumenta la base máxima de la deducción de 60.000 a 100.000 euros. Además, la inversión podrá llevarse a cabo en empresas de nueva o reciente creación durante los primeros 5 años de la vida de la empresa (hasta ahora era de 3 años) o 7 años para empresas emergentes españolas.
• Se incrementa la exención a 50.000 euros anuales en la entrega de acciones o participaciones a empleados de empresas emergentes (hasta ahora era de 12.000 euros). Esta exención se aplicará con independencia de que se concedan estas acciones o participaciones a todos los empleados de la empresa en las mismas condiciones: es suficiente con que se entreguen dentro de la política general de retribución de la empresa. En el caso de que se haya concedido previamente opciones de compra a los empleados, éstos podrán beneficiarse igualmente de esta exención en el momento del ejercicio de estas stock options (deberán cumplirse los requisitos para la consideración de empresa emergente en el momento de la concesión de la opción y no en el de la entrega).
• Se establecen reglas especiales de valoración e imputación para la parte no exenta de los rendimientos del trabajo en especie derivado de la concesión de dichas acciones o ejercicio de dichas stock options. Así, se difiere su imputación hasta el período impositivo en el que se produzcan determinadas circunstancias (por ejemplo, admisión a cotización de la empresa emergente…) y en todo caso, en el plazo de 10 años a contar desde la entrega de las acciones. En cuanto a su valoración, si durante el año anterior a la imputación del rendimiento se hubiese producido un aumento de capital suscrito por terceros independientes, el valor de suscripción del aumento de capital será el que se utilizará para valorar las acciones de la startup que han sido entregadas

Incentivos adicionales para inversores no condicionados a una inversión en empresa emergente

Regulación del tratamiento fiscal de las retribuciones derivadas de la gestión de entidades de capital riesgo ("carried interest").

• El carried interest obtenido por administradores, empleados o directivos de determinadas entidades y fondos de inversión colectiva de carácter cerrado o de sus gestoras tributará como rendimientos del trabajo pero se integrarán en la base imponible del IRPF con una reducción de un 50% -sujeto al cumplimiento de ciertos requisitos-, quedando por tanto sujetos a tributación a un tipo efectivo de aproximadamente el 23-27% (dependiendo de la Comunidad Autónoma de residencia).

Mejora del régimen de impatriados

• Se reduce de 10 a 5 años el número de períodos impositivos durante los cuales un contribuyente no puede haber sido residente fiscal en España antes de trasladarse a territorio español, a efectos de poder aplicar el régimen de impatriados.
• La aplicación del régimen se extiende a trabajadores desplazados a territorio español para trabajar a distancia, utilizando exclusivamente medios y sistemas informáticos, telemáticos y de telecomunicaciones. Además, se sustituye la obligación de disponer de una orden de desplazamiento del empleador por el visado para teletrabajo de carácter internacional.
• Los administradores de empresas emergentes pueden aplicar el régimen de impatriados, con independencia de su porcentaje de participación en el capital social de la entidad.
• Se regula un nuevo supuesto de aplicación para emprendedores y profesionales altamente cualificados.
• El cónyuge y los hijos menores de 25 años (sin límite de edad en caso de discapacidad) pueden beneficiarse del régimen especial del contribuyente.
• Recordar que los contribuyentes que opten por esta régimen la tributación por el IRNR quedarán obligados por obligación real en el Impuesto sobre el Patrimonio. No obstante, no se prevé su tributación en otros impuestos, lo cual podría generar conflictos en términos de coordinación con el nuevo Impuesto de Solidaridad a las Grandes Fortunas.

Comentario final

La Ley de Startups establece una serie de incentivos fiscales y legales para impulsar el crecimiento y prosperidad de empresas de nueva o reciente creación así como atraer al talento y capital. Pese a que los elementos nucleares se mantienen idénticos respecto al Proyecto de Ley aprobado por el Consejo de Ministros el 10 de diciembre de 2021, el texto legal finalmente aprobado introduce algunas mejoras, conforme se ha señalado anteriormente.

Cabe esperar que estas medidas por fin den respuestas a algunas de las cuestiones que hasta ahora habían suscitado más controversias en el ámbito de las inversiones.