Las propuestas de reforma fiscal impulsadas por el Gobierno

El Ministerio de Hacienda ha anunciado un paquete de medidas fiscales, que se incorporarán en los Presupuestos Generales del Estado de 2023 o en leyes que permitan su puesta en marcha. En este sentido, cabe advertir que se trata de medidas que todavía no se han aprobado y, por tanto, pueden producirse cambios. 

Se pretende avanzar hacia un sistema tributario más justo mediante la implantación de medidas que conlleven una mayor contribución de los grandes patrimonios y las grandes empresas, mientras se recogen bajadas fiscales en favor de las rentas bajas, autónomos y pymes.

Medidas fiscales anunciadas

Entre las medidas anunciadas para aumentar la contribución de los que más tienen, se encuentra el nuevo impuesto de solidaridad de las grandes fortunas. Se trata de un impuesto de carácter temporal (2023 y 2024) que afectará a aquellos que posean un patrimonio superior a 3 millones de euros. El tipo impositivo será del 1,7% para los patrimonios entre 3 y 5 millones de euros, del 2,1% para los patrimonios entre 5 y 10 millones y del 3,5% para aquellos cuyo patrimonio sea superior a 10 millones de euros. Para evitar la doble imposición, los sujetos pasivos del Impuesto de solidaridad, podrán deducir la cuota abonada por el Impuesto sobre el Patrimonio. 

Asimismo, en el marco del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se contempla un incremento de un punto, hasta el 27%, del gravamen para las rentas del capital entre 200.000 euros y 300.000 euros. Para rentas del capital superiores a 300.000 euros, el tipo se eleva hasta el 28%.

Por su parte, entre las rebajas selectivas para quienes menos tienen, se prevé un aumento de la reducción por rendimientos del trabajo de 18.000 euros a 21.000 euros. Adicionalmente, el mínimo de tributación sube de 14.000 euros a 15.000 euros. De acuerdo con la presentación PowerPoint facilitada por el Ministerio, se estima que esta medida aplicará al 50% de trabajadores, ya que el salario mediano en España se sitúa en 21.000 euros.

Asimismo, se rebaja un 5% adicional en el rendimiento neto de módulos para los autónomos y se eleva del 5% al 7% la reducción para gastos deducibles de difícil justificación en la tributación en régimen de estimación directa simplificada de los autónomos, con un importe máximo anual de 2.000 euros.

En el ámbito del Impuesto sobre Sociedades, se recoge la limitación en un 50% de la posibilidad de compensar las pérdidas de las filiales en los grupos consolidados. Se trata de una medida temporal que supone diferir la posibilidad de compensar pérdidas a aquellas sociedades que tributen en régimen de consolidación fiscal. Afectará a 3.609 grandes empresas y tendrá carácter temporal (2023 y 2024).

Se rebaja el tipo nominal del impuesto del 25% al 23% a pequeñas empresas que facturen menos de 1 millón de euros y no sean entidades patrimoniales.

Por último, se reducen del 10% al 4% el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) de los productos de higiene femenina: compresas, tampones y protegeslips. La rebaja aplicará a preservativos y anticonceptivos no medicinales.

Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado de 2023

Si bien se esperaba que el Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado de 2023, contuviera la configuración técnica de la mayor parte de las medidas anunciadas por el Gobierno, el Proyecto de Ley no contempla la medida más controvertida relativa a la limitación a la compensación de las pérdidas de las filiales en los grupos consolidados.

Por su parte, no se ha hecho público ningún detalle respecto al Proyecto o Proposición de Ley que debe contener la configuración técnica del anunciado impuesto de solidaridad de las grandes fortunas.

Además de la mayor parte de las medidas anunciadas por el Ministerio de Hacienda, el Proyecto contiene diversas medidas adicionales relevantes en materia tributaria.

En relación con el IVA, el Proyecto de Ley prevé la modificación de varios artículos de la Ley del IVA. De manera muy resumida, entre las modificaciones más relevantes en materia del IVA encontramos la flexibilización de los requisitos para la recuperación del IVA en caso de créditos incobrables, la modificación de la cláusula de cierre de la localización de las prestaciones de servicios (cláusula de uso efectivo) de tal manera que se reduzca significativamente la incidencia de esta norma para los empresarios o profesionales con derecho a la deducción del IVA y la modificación de la regulación de los supuestos en los que opera la inversión del sujeto pasivo. 

Se añaden nuevos grupos a las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas: Grupo 848: "Servicios de oficina flexible, coworking y centros de negocios", Grupo 864: "Escritores y guionistas", Grupo 869: "Otros profesionales relacionados con las actividades artísticas y culturales no clasificadas en la sección tercera" Grupo 889: "Guías de montaña" y Grupo 034: "Compositores, letristas, arreglistas y adaptadores musicales".

El Proyecto recoge también nuevos coeficientes para el cálculo de la cuota del Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, los cuales deberán ser tenidos en cuenta por los Ayuntamientos.

Comentario de Osborne Clarke

En la medida en que el Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado debe ser remitido al Congreso de los Diputados para su debate, enmienda y aprobación, habrá que estar atentos a los posibles cambios o inclusiones de última hora que puedan producirse en las medidas fiscales anunciadas.

Por su parte, en relación con el impuesto de solidaridad de las grandes fortunas y la limitación a la compensación de las pérdidas de las filiales en los grupos consolidados, que son las medidas que mayor debate han generado, todavía existe una gran incertidumbre respecto a las mismas. Esto dificulta la realización de un análisis técnico al respecto. No obstante, y si bien habrá que estar atentos a la publicación de su desarrollo completo, cabe plantearse si tienen encaje en el marco constitucional.